化工設(shè)備連接管件進項稅額能否抵扣

    【問題】

    在化工行業(yè)中，由于行業(yè)特點與生產(chǎn)的需要，有相當(dāng)大部分的管件，用于設(shè)備之間的連接。對于此部分的管件類，是否可進行進項稅額抵扣？另外，對于工業(yè)生產(chǎn)用罐，如果是用于材料反應(yīng)的罐是否沒有列入“房屋、建筑物與構(gòu)造物”中，而可以作為“機器設(shè)備”處理？最后，如果企業(yè)以“機器設(shè)備”處理，而稅務(wù)又以“房屋、建筑物與構(gòu)造物”，在企業(yè)所得稅中是否要納稅調(diào)整？

    【解答】

    《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。

    以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

    根據(jù)上述規(guī)定，化工行業(yè)中，由于行業(yè)特點與生產(chǎn)的需要，有相當(dāng)大部分的管件，用于設(shè)備之間的連接而不是用于建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進項稅可以抵扣。但如果這些設(shè)備屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”、“03”中所列舉的設(shè)備，則不能抵扣。

    工業(yè)生產(chǎn)用罐屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物。

    如果是因為增值稅抵扣原因而被稅務(wù)機關(guān)所做的調(diào)整，不能調(diào)整企業(yè)所得稅。